Цитата: Привет!Принимая во внимание, что бухгалтерский учет предполагает сплошной, непрерывный и документальный учет всех хозяйственных операций, а в налоговом учете признаются только документально подтвержденные расходы, от правильного оформления зависят налоговые последствия для организации. Как указала ФАС СЗО в Постановлении от 13 марта 2009 г. по делу N А56-21158/2008, дефекты в документальном оформлении брака могут привести к отсутствию возможности признать расходы на брак.При всем при этом единой формы первичного документа нет. Таким образом, организации следует разработать его самостоятельно и утвердить в качестве приложения к учетной политике, на что Тринадцатый арбитражный апелляционный суд обратил внимание в своем Постановлении от 20 февраля 2009 г. по делу N А56-14177/2007.При этом свободная форма первичного документа предполагает наличие всех обязательных реквизитов.Основные реквизиты первичных учетных документов установлены п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Однако акт о выявлении брака должен содержать и иные данные:- наименование забракованного изделия;- номенклатурный и технический номер забракованного изделия при наличии;- описание характера брака и его причины;- место возникновения брака - цех, бригада, смена;- количество забракованной продукции;- является брак исправимым или нет;- виновники, если их возможно определить;- пути исправления брака.Такой акт должен составляться при выявлении любого брака, как исправимого, так и неисправимого. В акте можно отразить и стоимость брака, если в момент его выявления такую стоимость возможно определить. Акт составляется в трех экземплярах, которые подписываются уполномоченным должностным лицом. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию для расчета его себестоимости, второй направляется в производственный цех, в котором выявлен брак, а третий - материально ответственному лицу.Калькуляция расходов, связанных с браком, их распределение зависит от технологического процесса и принятых организацией методов определения себестоимости готовой продукции. В учетной политике предприятия должны быть прописаны моменты, касающиеся метода оценки расходов на брак и последующего распределения этих расходов на себестоимость выпущенной за отчетный период продукции надлежащего качества.В налоговом учете потери от брака включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ. Как указало УФНС России по г. Москве в своем Письме от 18 июня 2009 г. N 16-15/061671, стоимость бракованной продукции, выявленной при оценке ее качества, учитывается в качестве расходов при отсутствии виновных лиц и надлежащем оформлении документов, связанных с выявлением и уничтожением такой продукции. Таким образом, потери от брака списываются на расходы, если не найдено виновное лицо, и при надлежащем оформлении.Для учета расходов на брак всех видов Планом счетов предназначен счет 28 "Брак в производстве".По итогам месяца дебетовый и кредитовый оборот по счету 28 "Брак в производстве" сопоставляются, разница между ними и представляет собой сумму потерь от брака, которая должна войти в состав расходов предприятия. Эта сумма списывается с кредита учета расходов на брак в дебет соответствующих счетов учета производственных затрат (Дебет 20, 23, 29 Кредит 28). Таким образом, сальдо по счету 28 "Брак в производстве" по итогам месяца отсутствует.Дебет 28, Кредит 20, 23, 25 - отражена доля затрат (расходов) основного, вспомогательных производств, общепроизводственных расходов, приходящаяся на выявленные потери от брака при производстве продукции (работ, услуг);Дебет 20, Кредит 28 - потери от брака отнесены на затраты основного производства (потери от брака включены в себестоимость продукции);Судьба НДС. У налоговых органов, конечно, сомнений по поводу восстановления НДС по бракованным материалам не возникает: указанные суммы вычетов должны быть восстановлены и уплачены в бюджет (Письма Минфина России от 20 сентября 2004 г. N 03-04-11/155 и ФНС России от 19 октября 2005 г. N ММ-6-03/886@).Такая точка зрения имеет право на существование, поскольку вычету подлежит НДС, уплаченный при покупке материалов, которые потом используются для операций, облагаемых НДС. Однако данная позиция не отвечает интересам налогоплательщиков, и благо, что судебная практика склоняется на их сторону (Постановления ФАС ПО от 17 апреля 2009 г. по делу N А55-11139/2008, от 25 апреля 2008 г. по делу N А57-10434/06, ФАС УО от 31 октября 2008 г. N Ф09-8084/08-С3 по делу N А60-8429/08, ФАС МО от 7 марта 2008 г. N КА-А41/1528-08, ФАС ЗСО от 2 августа 2006 г. N Ф04-4812/2006(25040-А46-31)). ВАС РФ также высказался по этому поводу: в своем Решении от 23 октября 2006 г. N 10652/06 требование налоговиков о восстановлении сумм налога в такой ситуации признано незаконным.Суды в этом случае исходят из того, что закрытый перечень ситуаций, по которым суммы ранее принятого к вычету НДС подлежат восстановлению к уплате в бюджет, приведен в п. 3 ст. 170 НК РФ. И брака там нет.Источник: Консультант +
Добрый день!
28 счет в данном случае не применим, так как речь идет не о выявлении брака (тем более, что и производства в данном случае нет).
В то же время хотел бы поспорить с ответом Ивана. Для отражения недостачь и потерь от порчи ценностей установлен счет 94.
Счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" (Инструкция по применению Плана счетов)
Счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" предназначен для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства), выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) или виновных лиц.
По дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" приводятся:
по недостающим или полностью испорченным товарно-материальным ценностям - их фактическая себестоимость;
по недостающим или полностью испорченным основным средствам - их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации);
по частично испорченным материальным ценностям - сумма определившихся потерь и т.п.
По недостачам и порче ценностей записи производятся по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" с кредита счетов учета названных ценностей.
По кредиту счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражается списание:
недостач и порчи ценностей в пределах предусмотренных в договоре величин - на счета учета материальных ценностей (когда они выявлены при заготовлении) или в пределах норм естественной убыли - затрат на производство и расходов на продажу (когда они выявлены при хранении или продаже);
недостач ценностей сверх величин (норм) убыли, потерь от порчи - в дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба");
недостач ценностей сверх величин (норм) убыли и потерь от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также недостач товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, - на счет 91 "Прочие доходы и расходы".
По кредиту счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражаются суммы в размерах и величинах, принятых на учет по дебету указанного счета. При этом на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) списываются недостающие или испорченные материальные ценности по их фактической себестоимости.
При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценностей разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", и их стоимостью, отраженной на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", относится в кредит счета 98 "Доходы будущих периодов". По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы указанная разница списывается со счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы".Обратите внимание на то, что при наличии МОЛ и его освобождении от обязанности компенсации ущерба компании налоговики при проверке могут поставить вопрос о включении стоимости списанного товара в налоговую базу по НДФЛ указанного лица (Письмо Минфина России от 08.11.2012 N 03-04-06/10-310).